· 

Временное снижение НДС

Уважаемые дамы и господа,

 

«коронавирусный» пакет экономических стимулов представлен в качестве законопроекта федерального правительства с 12.06.2020 г. Он предусматривает временное снижение НДС с 19% до 16% и с 7% до 5% для выручки с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г. Для более детального разъяснения вопросов на практике, сегодня был опубликован проект письма Федерального министерства финансов. Ниже мы излагаем несколько основных принципов.

 

Прежде всего, налоговое снижение распространяется на все поставки товаров и услуг, которые в течение этого периода в Германии подпадают под налоговое законодательство и подлежат налогообложению. Поставка считается выполненной после передачи права распоряжения поставленным товаром, в частности, в начале или в конце транспортировки или отправки. Услуга считается оказанной в тот момент, когда согласованный объем услуг был полностью предоставлен.

 

Важными для практики регулярно являются критерии разграничения по определенным вариантам, таким как постоянные услуги или предоплаты. Вышеупомянутое письмо Федерального министерства финансов содержит в этой связи следующие правила:

 

1) Постоянные услуги, например, налогооблагаемая аренда, лизинг:

 

Имеется ввиду завершенное частичное оказание услуги, которая затем приводит к окончательному возникновению НДС. Для того чтобы частичное оказание услуги имело место, должны быть выполнены 2 необходимых условия в соответствии с национальным законодательством:

  • это должна быть экономически обоснованная и определяемая услуга, и
  • должно быть заключено соглашение об оказании услуги в частичном исполнении; частичное исполнение услуги должно быть принято и выставлено в счете отдельно.

Так как обычно это касается договоров аренды или лизинга, то налоговая ставка снижена для этих частично исполненных услуг, оказанных с 1.7.20 г. до 31.12.20 г. Следует обратить внимание на то, чтобы при необходимости был выписан новый счет (Dauerrechnung) с более низкой налоговой ставкой за этот период.

 

2) Предоплаты

 

Так как НДС окончательно не возникает до тех пор, пока не будет осуществлена поставка, услуга или частично исполненная услуга, это также должно учитываться при предоплатах. То есть: предоплаты не гарантируют налоговую ставку! Если услуга была оказана в период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г., то вся услуга рассчитывается по более низкой налоговой ставке. То же самое относится и к выручке, полученной после 31.12.2020 г., к которой также применяются прежние налоговые ставки. В этом случае полученная предоплата должна быть „дообложена“ налоговой ставкой, которая применяется к моменту оказания этой услуги.

 

Частичное снижение НДСа или "дообложение" НДСом предоплат осуществляется в предварительной налоговой декларации отчетного периода, в котором услуга или частично исполненная услуга была оказана. Окончательный счет должен быть выставлен с налоговой ставкой, применимой к периоду, в котором услуга была оказана. Если предприниматель облагает свою выручку НДС по кассовому методу (т.е. в момент получения оплаты, а не оказания услуги), то частичное снижение НДСа или "дообложение" НДСом осуществляется в отчетном периоде, в котором поступает оставшаяся часть оплаты.

 

Счета по предоплатам со ставкой НДС, отличной от конечного счета, исправлять не нужно.

 

3) Строительные работы

 

При окончательном выполнении единых строительных работ в период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г. (время приемки заказчиком) весь объем работ облагается НДС в размере 16%. В данном случае не имеет значения, в какой степени уже были произведены предоплаты с другой налоговой ставкой. Соответственно, услуга вновь облагается налогом по стандартной ставке в размере 19%, если услуга (приемка-передача строительного объекта) оказана после 31.12.2020 г.

 

Эту ситуацию иллюстрирует следующий пример:

 

В 2019 г. заказчик поручил строительной компании построить одноквартирный дом под ключ. Строительная компания уже получила первоначальный взнос 119 тыс. евро (100 тыс. евро нетто плюс 19% НДС) 30.03.2020 г. Приемка должна состояться 31.07.2020. Это означает, что вся услуга должна облагаться НДС в размере 16%. Строительная компания выставляет счет на общую сумму 232 тыс. евро (200 тыс. евро нетто плюс 16% НДС) и вычитает предоплату в размере 119 тыс. евро. В результате второй платеж для заказчика составит 113 тыс. евро.

 

Следующий пример показывает обратный эффект:

 

Клиент поручает строительной компании построить одноквартирный дом под ключ в 2020 г. 31.07.2020 г. строительная компания получает предоплату в размере 116 тыс. евро (100 тыс. евро нетто плюс 16% НДС). В связи с ранним началом зимы, дом будет сдан только в марте 2021 г. Таким образом, вся услуга облагается НДС в размере 19%. Строительная компания выставляет счет на общую сумму 238 тыс. евро (200 тыс. евро нетто плюс 19% НДС) и снижает платежное обязательство заказчика в размере предоплаты, т.е. на 116 тыс. евро до 122 тыс. евро. В этих случаях рекомендуется в срочном порядке составить соглашение о частичном исполнении услуги и выставить счет до 31.12.2020 г.!

 

4) Ресторанное обслуживание и кейтеринг

 

В отношении ресторанного обслуживания и кейтеринга действуют различные положения «коронавирусного» Закона о налоговой помощи: до 30.6.2020 г. эти услуги облагаются НДС по ставке 19%, с 01.07.2020 г. по сниженной ставке НДС в размере 5%, с 01.01.2021 г. до 30.06.2021 г. по сниженной ставке НДС в размере 7%, а затем с 01.07.2021 г. снова по общей ставке НДС в размере 19%.

 

Дальнейшие отдельные случаи и особенности, которые выходят за рамки этого информационного письма, можно найти в вышеупомянутом письме Федерального министерства финансов https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Umsatzsteuer/2020-06-12-befristete-Senkung-umsatzsteuer-juli-2020.pdf?__blob=publicationFile&v=3. Это касается, например, телекоммуникационных услуг, электро-, газо- и теплоснабжения, обмена и многого другого.

 

Сейчас компании должны выделять значительные ресурсы на решение административных проблем. Бухгалтерский учет и системы планирования ресурсов компании должны быть приспособлены к новым налоговым ставкам, форматы счетов должны быть соответствующим образом откорректированы, чтобы можно было правильно учесть выручку в бухгалтерии и выставить счет по правильной налоговой ставке. Важно избегать рисков, связанных с НДС, которые могут возникнуть в результате неправильной отчетности по налоговым ставкам. В частности, следует отметить, что указанный в исходном счете чрезмерно высокий НДС (к примеру 19 % вместо 16 %) подлежит уплате в налогово-финансовое ведомство, но не может быть возмещен получателем услуги в качестве входного НДС.

 

Наконец, долгосрочные договоры должны быть пересмотрены и, при необходимости, изменены со ссылкой на § 29 Закона о налоге на добавленную стоимость. Речь идет об экономически обоснованном уравновешивании дополнительных или минимальных нагрузок по НДС между двумя участниками договора, которая может быть осуществлена только при определенных условиях.

 

Для подробных вопросов или для уточнения необходимых процессов перенастройки налогов, пожалуйста, свяжитесь с нами! Мы рады помочь Вам!

 

С уважением

SKS Steuerberater Sonkin, Seifert und Partner mbB

Office Berlin

Phone: +49 30 308 743 74
Fax: +49 30 308 743 75
E-Mail: info@sks-stb.de
 
SKS Steuerberatung Berlin
Schumannstraße 2
DE-10117 Berlin

Office Dresden

Phone: +49 351 563 94 00
Fax: +49 351 563 940 99
E-Mail:  info@sks-stb.de
 
SKS Steuerberatung Dresden
Glacisstraße 4
DE-01099 Dresden

Office Kiew

Fax: +38 44 2878846

E-Mail: info@sks-stb.de

 

SKS Steuerberatung Kiew

Хорива, 4

Business-Center “Kubik-2”

UA-04116 Kiew

Zertifikate