Публикации · 03. Juli 2020

Снижение НДС в отношении налогооблагаемых аренды и лизинга

Уважаемые дамы и господа,

29.06.2020 г. бундестаг и бундесрат в рамках «коронавирусного» пакета экономических стимулов договорились о снижении НДС при продажах с 01.07.2020 г. до 31.12.2020 г. Поскольку на практике могут возникнуть значительные ошибки в отношении налогооблагаемых аренды и лизинга, ниже мы предоставляем Вам наиболее важную информацию и рекомендации для действий.

Как мы уже сообщали Вам в нашем информационном письме от 16.06.2020 г., применение правильной ставки НДС зависит исключительно от того, в какой момент оговоренная услуга была предоставлена в полном объеме. Услуга по сдаче в аренду считаются оказанной по окончании согласованного срока оказания услуги. Однако если такая постоянная услуга выставляется в счет и оплачивается за более короткий период времени (например,

календарный месяц, календарный квартал, календарный год, ...), как это обычно бывает на практике, то в этом случае имеют место т.н. частично исполненные услуги. Данная частично исполненная услуга считается оказанной в конце расчетного периода.

Следующие примеры наглядно иллюстрируют различия:

Пример 1

A сдает Б помещения для его компании, которая обязана платить НДС. А и Б договариваются о ежемесячном расчете и ежемесячной арендной плате.

Услуга сдачи в аренду предоставляется в конце соответствующего месяца. На период с января по июнь 2020 года применяется ставка НДС в размере 19%. На период с июля по декабрь 2020 года ставка НДС составляет 16%.

Пример 2

А и Б договариваются о ежеквартальном расчете и ежеквартальной арендной плате в начале соответствующего календарного квартала (с января по март, с апреля по июнь и т.д.).

Услуга сдачи в аренду предоставляется в конце соответствующего календарного квартала. В 1-м и 2-м календарных кварталах 2020 года будет применяться ставка НДС в размере 19%. На 3-й и 4-й календарные кварталы 2020 года применяется ставка НДС в размере 16%.

Пример 3

В этом примере А и Б договариваются о ежегодном расчете и выплате арендной платы в начале календарного года.

Услуга сдачи в аренду считается оказанной в конце календарного года. В 2020 году услуга сдачи в аренду будет облагаться НДС в размере 16% в полном объеме. Если даже А и Б договорились бы об арендной плате в начале следующего года (01.01.2021 г.) за прошлый год, то это не изменило бы результата - т.е. применения ставки в размере 16% - так как фактический платеж не имеет значения.

В зависимости от того, как Вы классифицируете Ваши доходы от аренды в вышеприведенных примерах, следующие меры должны быть сделаны в краткосрочной перспективе:

Если Вы выступаете в качестве арендодателя, необходимо удостовериться, что ставки и суммы НДС в договорах аренды или на постоянных счетах на услуги аренды, оказываемые в период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г., были изменены и правильно указаны в дополнительных соглашениях на этот период времени. Если документы не будут скорректированы, то в этом периоде будет учтен слишком высокий НДС, который Вам также придется заплатить в налогово-финансовое ведомство.

Если Вы выступаете в качестве арендатора, обратите внимание на то, что за услуги аренды, полученные в период с 01.07.2020 г. по 31.12.2020 г., Вы должны оплачивать арендную плату с 16% НДС. Если Вы и дальше будете оплачивать арендную плату с 19% НДС, то разница в 3% не будет возвращена налогово-финансовым ведомством в качестве входного НДС.

Согласно 3-му проекту постановления Федерального министерства финансов (BMF - от 26.06.2020 г.), не должны применяться негативные последствия для услуг, которые оказываются в июле 2020 года и, следовательно, должны облагаться более низкой ставкой НДС, если выставление счета и оплата производится, как и раньше. Однако, начиная с августа, арендатору будет отказано в предварительном вычете по входному НДС в размере 3%, а арендодатель все равно должен будет заплатить завышенный НДС в налогово-финансовое ведомство.